Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso può essere eseguito entro un anno dalla commissione della violazione, ovvero entro un anno dal termine di versamento del diritto annuale per l'impresa in questione.
Possono accedere al ravvedimento tutti i contribuenti a condizione che la violazione non sia stata già contestata e non siano prescritti i termini di adesione di cui sopra.
Si rammenta che:

• le imprese iscritte in corso d'anno sono tenute a versare il diritto entro 30 giorni dal momento di presentazione della domanda di iscrizione o annotazione nel registro delle imprese;
• le imprese già iscritte al 1° gennaio versano il diritto annuale entro il termine previsto per il pagamento del primo acconto delle imposte sui redditi. Le imprese che dispongono di un termine di versamento dell'acconto dipendente da una data di chiusura dell'esercizio non coincidente con il 31/12 sono legittimate ad effettuare il versamento del diritto annuale nei diversi termini loro prescritti, senza dover versare l'interesse dello 0,40% e senza incorrere in altre sanzioni ammnistrative tributarie.

Per gli importi del diritto annuale da versare si fa riferimento agli importi fissati annualmente con i decreti del Sviluppo Economico ora Ministero delle Imprese e del made in Italy.

Gli interessi moratori devono essere calcolati commisurandoli al diritto camerale non versato, al tasso legale annuo, con maturazione giornaliera dal giorno di scadenza del termine entro cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato al giorno in cui lo stesso viene effettivamente eseguito.

Sono previste due fattispecie di ravvedimento, differenziate per l'importo della sanzione in misura ridotta:

• ravvedimento breve, entro 30 giorni dalla scadenza del termine ordinario di versamento del tributo, con sanzione ridotta a 1/8 del minimo pari al 30% (ossia una sanzione del 3,75% sull'importo omesso del diritto annuale);
• ravvedimento lungo, entro un anno dalla scadenza del termine ordinario di versamento del tributo, con sanzione ridotta ad 1/5 del minimo pari al 30% (ossia una sanzione del 6,00% sull'importo omesso del diritto annuale).

Il termine da cui far partire il ravvedimento (art. 6 D.M. 54 del 27/1/2005) decorre dal termine ordinario di versamento. Pertanto:

• il termine ultimo per il ravvedimento scade esattamente dopo un anno. Ad esempio, per le imprese già iscritte, tenute a versare il primo acconto delle imposte entro il 30 giugno dell'anno n, il termine ultimo per il ravvedimento sarà il 30 giugno dell'anno n+1;
• le imprese già esistenti possono versare il diritto annuale entro i 30 giorni successivi alla scadenza ordinaria maggiorando il versamento dell'interesse corrispettivo dello 0,40% o, in alternativa facendo ricorso al ravvedimento breve. Decorso questo termine, l'impresa può ricorrere esclusivamente al ravvedimento lungo;
• le imprese di nuova iscrizione, che devono pagare il diritto entro 30 giorni dalla presentazione della domanda di iscrizione, dal 31mo giorno al 60mo giorno possono effettuare il ravvedimento breve, mentre dal 61mo giorno a 1 anno e 30 giorni dalla presentazione della domanda possono effettuare il ravvedimento lungo.

 Il ravvedimento operoso si esegue mediante il contestuale pagamento:

• dell'importo del diritto annuale dovuto;
• degli interessi di mora calcolati al tasso legale annuo con maturazione giornaliera;
• della sanzione in misura ridotta:
• nel ravvedimento breve pari al 3,75% calcolato sull'importo omesso del diritto annuale;
• nel ravvedimento lungo pari al 6,00% calcolato sull'importo omesso del diritto annuale.

Il pagamento del tributo, della sanzione e degli interessi va effettuato con modello F24, compilando la sezione IMU e altri Enti Locali codice ente MN, utilizzando i seguenti codici tributo:

• 3850 per il tributo;
• 3851 per gli interessi di mora (non compensabile);
• 3852 per la sanzione (non compensabile).

L'anno di riferimento da indicare per tutti e tre i codici tributo è l'anno di imposta cui si riferisce il versamento e non l'anno in cui si procede alla regolarizzazione.

I codici tributo 3851 e 3852 non sono compensabili secondo espressa indicazione della risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 115/E del 23 maggio 2003 che ha istituito i suddetti codici.
Si ricorda che il pagamento del diritto annuale è condizione necessaria – dal 1° gennaio dell'anno successivo – al rilascio delle certificazioni da parte dell'ufficio del Registro delle Imprese (art. 24, comma 35 della Legge 27 dicembre 1997 n. 449).

Il codice tributo 8911 "Sanzioni pecuniarie per altre violazioni tributarie relative alle imposte sui redditi alle imposte sostitutive all'IRAP e all'IVA" non può essere utilizzato per il pagamento della sanzione relativa al diritto annuale; se erroneamente utilizzato non sana la violazione.